晉會(huì)協(xié)函[2013]46號(hào)

各會(huì)計(jì)師事務(wù)所：
　　為強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱(chēng)事務(wù)所）質(zhì)量控制體系建設(shè)，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，提升年報(bào)審計(jì)工作質(zhì)量，促進(jìn)行業(yè)科學(xué)發(fā)展，現(xiàn)就2013年年報(bào)審計(jì)工作有關(guān)事項(xiàng)提請(qǐng)各事務(wù)所注意：
　　一、年報(bào)審計(jì)工作總體要求
　　事務(wù)所應(yīng)高度重視和認(rèn)真實(shí)施2013年度年報(bào)審計(jì)工作,以深化誠(chéng)信建設(shè)、完善質(zhì)量控制體系為核心，以提升年報(bào)審計(jì)工作質(zhì)量、強(qiáng)化年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控為目標(biāo)，恪守誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀(guān)、公正的原則，做好2013年年報(bào)審計(jì)的組織、計(jì)劃和實(shí)施等各項(xiàng)工作。
　　二、強(qiáng)化質(zhì)量控制體系建設(shè)
　　事務(wù)所要以合伙制轉(zhuǎn)制為契機(jī)，建立和完善適合自身情況和特點(diǎn)的質(zhì)量控制體系，提升系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)防范水平，提高事務(wù)所整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量。事務(wù)所要執(zhí)行統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序，把控好業(yè)務(wù)承接與保持、業(yè)務(wù)委派、項(xiàng)目組人員配備、質(zhì)量復(fù)核和報(bào)告簽發(fā)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，避免分所、部門(mén)或合伙人擅自承做高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)給事務(wù)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，做到質(zhì)量控制程序的全面覆蓋和無(wú)縫對(duì)接。
　　事務(wù)所的質(zhì)量控制程序要確保項(xiàng)目合伙人能夠深入?yún)⑴c項(xiàng)目管理,切實(shí)承擔(dān)督導(dǎo)責(zé)任；要確保質(zhì)量控制復(fù)核人應(yīng)具備相應(yīng)的級(jí)別、能力、經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限，復(fù)核意見(jiàn)能夠得到貫徹和執(zhí)行。項(xiàng)目合伙人應(yīng)就審計(jì)過(guò)程中遇到的所有重大事項(xiàng)與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人充分討論，只有在完成質(zhì)量控制復(fù)核程序且質(zhì)量控制復(fù)核人無(wú)異議后，才可簽署審計(jì)報(bào)告。
　　事務(wù)所要確保項(xiàng)目組成員、事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的獨(dú)立性，嚴(yán)格執(zhí)行簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人以及其他關(guān)鍵審計(jì)合伙人的定期輪換制度，關(guān)注對(duì)同一客戶(hù)提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否存在影響?yīng)毩⑿缘牟焕�因素�?
　　事務(wù)所要落實(shí)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)》要求和《關(guān)于做出堅(jiān)決抵制不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)行為承諾的通知》精神，規(guī)范事務(wù)所項(xiàng)目工時(shí)管理和成本核算，建立科學(xué)的收費(fèi)管理制度，實(shí)施合理的專(zhuān)業(yè)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)決抵制各種不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)行為，自覺(jué)維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)秩序和行業(yè)形象。
　　三、認(rèn)真做好財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)
　　在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，全面貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，將審計(jì)準(zhǔn)則、應(yīng)用指南與問(wèn)題解答一并掌握和執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)特別注意以下事項(xiàng)，保持職業(yè)懷疑，實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù), 及時(shí)編制審計(jì)工作底稿。
　�。ㄒ唬┦杖氲拇_認(rèn)與計(jì)量
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位?其環(huán)境的具體了解，評(píng)價(jià)哪些類(lèi)型的收入、收入交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要重視收入確認(rèn)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性審計(jì)；關(guān)注收入異常波動(dòng)情況及偶發(fā)的、交易價(jià)格明顯偏離市場(chǎng)價(jià)格、或商業(yè)理由明顯不合理的交易；如發(fā)現(xiàn)異�；蚱�離預(yù)期的趨勢(shì)或關(guān)系，評(píng)價(jià)是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而有針對(duì)性地采取應(yīng)對(duì)措施。
　�。ǘ�）資產(chǎn)減值
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師要考慮國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策和行業(yè)發(fā)展情況對(duì)期末資產(chǎn)計(jì)價(jià)的影響，對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的充分性和適當(dāng)性予以充分關(guān)注。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要分別對(duì)應(yīng)收賬款按單項(xiàng)計(jì)提和按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行分析；要復(fù)核存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值等計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否適當(dāng)；要關(guān)注被審計(jì)單位與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是否具體明晰并得以執(zhí)行；在復(fù)核商譽(yù)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值測(cè)試時(shí)，要對(duì)過(guò)于激進(jìn)的假設(shè)基礎(chǔ)、指標(biāo)和參數(shù)等保持職業(yè)懷疑。
　�。ㄈ�）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師要評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性、會(huì)計(jì)估計(jì)確定過(guò)程及其依據(jù)的合理性；關(guān)注會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更是否更準(zhǔn)確地反映財(cái)務(wù)狀況，變更的依據(jù)是否充分，變更時(shí)點(diǎn)是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。
　�。ㄋ模┱�府補(bǔ)助
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師要認(rèn)真檢查政府補(bǔ)助相關(guān)文件，復(fù)核被審計(jì)單位用于對(duì)政府補(bǔ)助的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露的憑據(jù)和資料是否充分、適當(dāng)；要對(duì)重大的政府補(bǔ)助的真實(shí)性保持合理懷疑，當(dāng)政府補(bǔ)助文件規(guī)定不明確或存在明顯不合理跡象時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要考慮與相關(guān)政府部門(mén)溝通或執(zhí)行函證程序等審計(jì)程序。
　�。ㄎ澹┲卮蠓浅Ｒ�(guī)交易
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師要特別關(guān)注臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的、在交易實(shí)質(zhì)的判斷上存在困難的重大非常規(guī)交易；要評(píng)價(jià)重大非常規(guī)交易的商業(yè)理由，分析會(huì)計(jì)處理原則和會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)；要警惕被審計(jì)單位利用該交易對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假陳述或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。
　�。�六）集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接或保持集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要評(píng)價(jià)是否能夠合理預(yù)期獲取與合并過(guò)程和組成部分財(cái)務(wù)信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以作為形成集團(tuán)審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。集團(tuán)項(xiàng)目組與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間要建立有效的雙向溝通關(guān)系，及時(shí)向組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)工作要求，就組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間安排、范圍和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行充分溝通。
　　四、認(rèn)真做好內(nèi)部控制審計(jì)
　　事務(wù)所要準(zhǔn)確理解和全面把握《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》精神，恰當(dāng)計(jì)劃和執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作。事務(wù)所要處理好財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)之間的關(guān)系，既要體現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)的目的，又要保持與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的聯(lián)系。同時(shí)承接一家被審計(jì)單位年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)單獨(dú)與被審計(jì)單位簽訂內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。
　�。ㄒ唬╋L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制測(cè)試
注冊(cè)會(huì)計(jì)師要深入貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?計(jì)的思路和要求，在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，采用“自上而下”的方法，在財(cái)務(wù)報(bào)表層次對(duì)內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)了解的基礎(chǔ)上，將關(guān)注重點(diǎn)放在企業(yè)層面控制上，并將工作逐漸下移至重要賬戶(hù)、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要驗(yàn)證對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程中風(fēng)險(xiǎn)的了解，并選擇能足以應(yīng)對(duì)評(píng)估的每個(gè)相關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制進(jìn)行測(cè)試。在測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)直接獲取內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)，不能根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)來(lái)推斷內(nèi)部控制有效。
對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，要考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)所了解的情況，要跟蹤內(nèi)控缺陷及整改情況，并考慮對(duì)本年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的影響。
　�。ǘ�）缺陷評(píng)價(jià)
　　在評(píng)價(jià)控制缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要明確內(nèi)控缺陷的認(rèn)定步驟和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。在評(píng)價(jià)缺陷的嚴(yán)重程度時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的應(yīng)是缺陷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的潛在錯(cuò)報(bào)，而非實(shí)際錯(cuò)報(bào)；在考慮補(bǔ)償性控制時(shí)，關(guān)注補(bǔ)償性控制是有足夠的精確度以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能發(fā)生的重大錯(cuò)報(bào)；應(yīng)對(duì)可能表明內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象予以特別關(guān)注；要使用定性或定量的方法，客觀(guān)評(píng)價(jià)識(shí)別的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來(lái)，是否構(gòu)成內(nèi)部控制的重大缺陷。
　�。ㄈ�）內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告
　　在出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位溝通審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的所有控制缺陷，并就重大缺陷和重要缺陷以書(shū)面形式與管理層及治理層進(jìn)行溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要全面評(píng)價(jià)獲取的審計(jì)證據(jù)，包括控制測(cè)試結(jié)果、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)以及已識(shí)別的所有控制缺陷，并據(jù)以形成對(duì)內(nèi)部控制有效性的意見(jiàn)。在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)和形成的結(jié)論時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的、所有針對(duì)控制測(cè)試和運(yùn)行有效性測(cè)試的結(jié)果，避免出現(xiàn)審計(jì)判斷不一致的情況。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師如實(shí)發(fā)表內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)，規(guī)范出具內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，不得利用在內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，或?qū)⒇?cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控重大缺陷作為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控重大缺陷披露等方式規(guī)避出具否定意見(jiàn)的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。
　　五、省屬企業(yè)年報(bào)審計(jì)需特別關(guān)注的事項(xiàng)
　�。ㄒ唬﹪�(guó)有資本保值增值情況；賬銷(xiāo)案存資產(chǎn)與資產(chǎn)損失管理情況；對(duì)年末資金掛賬、經(jīng)營(yíng)虧損掛賬及當(dāng)年處理以前年度損失和掛賬進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)回及核銷(xiāo)情況。
　�。ǘ�）業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、住房及車(chē)輛配備及相關(guān)費(fèi)用、出訪(fǎng)考察相關(guān)費(fèi)用的核算。
根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部令第41號(hào)）第四十六條規(guī)定“企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出：（一）娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出；（二）購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出；（三）個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С�；（四）�?gòu)買(mǎi)住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出；（五）應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出�！�
　　要嚴(yán)格審核上述支出，對(duì)于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)以及不合理的支出要及時(shí)建議整改糾正，應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的支出應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正，并由相關(guān)個(gè)人立即清退相關(guān)款項(xiàng)。
　�。ㄈ�）暫停征收煤炭企業(yè)礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金和煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金。
　　為促進(jìn)山西省煤炭經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行導(dǎo)致的煤炭需求不振和企業(yè)效益下滑等困難和問(wèn)題，山西省人民政府下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步促進(jìn)全省煤炭經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式實(shí)現(xiàn)可持續(xù)增長(zhǎng)措施的通知》（晉政發(fā)〔2013〕26號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)"《通知》"）�！锻ㄖ�》規(guī)定從2013年8月1日起至2013年12月31日止，暫停提取煤炭企業(yè)礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金和煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金。
事務(wù)所需要注意煤炭企業(yè)礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金和煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金在2013年1-7月份是否按標(biāo)準(zhǔn)提取。2013年8-12月是否按規(guī)定暫停征收。
　�。ㄋ模└髌髽I(yè)當(dāng)期收到的各類(lèi)政府補(bǔ)助性資金，應(yīng)嚴(yán)格按照《政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則、《財(cái)務(wù)通則》、《財(cái)稅〔2008〕151號(hào)——財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》、《財(cái)稅〔2009〕87號(hào)——關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》、《財(cái)企【2012】23號(hào)——關(guān)于印發(fā)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息管理暫行規(guī)定的通知》、《財(cái)稅【2011】70號(hào)——財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。
　　事務(wù)所要切實(shí)提高年報(bào)審計(jì)工作質(zhì)量，做到審計(jì)程序到位、審計(jì)證據(jù)充分適當(dāng)、審計(jì)結(jié)論恰當(dāng)、審計(jì)軌跡清晰、審計(jì)底稿完整并按期歸檔。對(duì)監(jiān)管過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的涉嫌違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，我會(huì)將在2014年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中予以重點(diǎn)關(guān)注。 

    
                                             山西省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)
                                                   2013年12月31日